|
Теоретическая часть. Учет расчетов с бюджетом по налогам (расчеты по налогам и сборам)
Согласно плану счетов и Инструкцией по его применению, учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68. Так, указанно, что «счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации[7, 31].
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов». Открывают следующие субсчета:
-T-> 68 1-й уровень - синтетический счет 68 "Расчеты по налогам и
¦ сборам";
+---> 68.1 2-й уровень - субсчет 1 "Налог на прибыль
¦ организаций";
+---> 68.2 2-й уровень - субсчет 2 "Налог на добавленную
¦ стоимость";
+---> 68.3 2-й уровень - субсчет 3 "Налог на доходы физических
¦ лиц";
+---> 68.4 2-й уровень - субсчет 4 "Налог на имущество
¦ организаций";
+---> 68.5 2-й уровень - субсчет 5 "Расчеты налогов в валюте"
¦ и т.д.
На каждый субсчет можно открывать карточку.
Ранее счет носил название "Расчеты с бюджетом", с 2001 года счет стал называться «Расчеты по налогам и сборам», что соответствует его назначению, поскольку теперь с его использованием отражаются расчеты по налогам и сборам, входящим в налоговую систему Российской Федерации (кроме расчетов по единому социальному налогу, для которого используется счет 69). Корреспонденция счетов в основном сохранена, добавлены проводки:
- для погашения задолженности по налогам и сборам за счет долгосрочных кредитов и займов (ранее такая возможность была установлена только для краткосрочных кредитов банков);
- для начисления налогов и сборов за счет основного и вспомогательного производств.
Вместе с тем как старая, так и новая корреспонденция счетов не предусматривают следующих бухгалтерских проводок:
- для начисления НДС на объем строительно - монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, который с 1 января 2001 г. подлежит вычету из налоговых обязательств в момент ввода объекта в эксплуатацию (ст.ст.146, 159 и 171 НК РФ), исходя из чего может быть сочтена целесообразной следующая корреспонденция счетов, где счет 76 используется только для придания данной схеме проводок более наглядного вида [5]:
Дебет 08 Кредит 02, 05, 70, 69... - затраты на строительство хозспособом;
Дебет 76 Кредит 68 - начисление НДС на строительно - монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, подлежащего уплате в бюджет;
Дебет 19 Кредит 76 - выделение НДС для последующего вычета;
Дебет 01 Кредит 08 - ввод в эксплуатацию объекта;
Дебет 68 Кредит 19 - вычет НДС из налоговых обязательств.
- для начисления НДС при выполнении обязанностей налогового агента (ст.ст.161 и 171 НК РФ) по расчетам с иностранными юридическими лицами и по аренде государственного и муниципального имущества, исходя из чего можно предложить следующую схему проводок:
Дебет 20... Кредит 60 - начисление задолженности;
Дебет 19 Кредит 60 - выделение НДС к вычету (регистрация счета - фактуры в книге покупок);
Дебет 60 Кредит 68 - начисление НДС к уплате (регистрация счета - фактуры в книге продаж);
Дебет 68 Кредит 19 - вычет НДС из налоговых обязательств.
- для начисления НДС при определении выручки для целей налогообложения по моменту оплаты, что должно оформляться бухгалтерской проводкой, предусмотренной Письмом Минфина России [5] :
Дебет 90 (91) Кредит 76 / субсчет "Расчеты по НДС" - начисление НДС в момент продаж;
Дебет 76 / субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68 - начисление НДС в момент оплаты.
- для восстановления ранее списанной на расчеты с бюджетом суммы НДС от недостач, порчи и хищения материальных ресурсов после их отпуска в производство (эксплуатацию), что должно оформляться бухгалтерской проводкой, предусмотренной Письмом Минфина России:
Дебет 94 Кредит 68.
- для исчисления НДС по авансам, что было предусмотрено Письмом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96:
Дебет 62 Кредит 68 - начисление НДС с аванса;
Дебет 68 Кредит 62 - восстановление суммы НДС в составе аванса (при возврате аванса или при погашении задолженности по продаже (реализации) суммой аванса) [5].
Типовые операции по учёту расчётов с прочими дебиторами и кредиторами подлежат отражению с использованием указанной в таблице 1 корреспонденции [8].
|
На уровень вверх
Купить