§ 1. ОСНОВЫ БЮДЖЕТНОГО ПРАВА ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

§ 2. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ

Место, занимаемое бюджетом в финансовой системе, определяет в основной значение бюджетного права в финансовом законодательство зарубежных стран.

Несмотря на то, что система централизованного управления публичными финансами имеет давнюю историю, o сам термин "бюджет" вошел в экономический и юридический оборот сравнительно недавно - в начале XIX в. Под бюджетом стали понимать акт, содержащий предварительное одобрение государственных расходов и доходов. Обязательное утверждение бюджета представительным органом власти способствовало укоренению в финансово-правовой науке Запада представления о бюджете как о приказе, данном народом через своих депутатов по распоряжению государственными финансами в границах и в условиях, заранее строго определенных законом. А потому считается, что не существует бюджета в собственном смысле слова в тех странах, где нет конституционного правления. Законодательство зарубежных стран по бюджетным вопросам отличается значительным разнообразием в самом подходе к определению бюджета. Одни определяют бюджет как операцию, счетного порядка - роспись государственных доходов и расходов (Геккель, Лерца-Болье, Эсберг); другие видят в бюджете закон, разрешающий правительству сбор доходов и их расходование (Штейн, Штурм); наконец, третьи под бюджетом понимают "план ведения государственного хозяйства", рассчитанный на определенный период (Елинек, Жез, Вагнер).

Общие подходы в развитии бюджетного права зарубежных стран проявляются прежде всего в его основных принципах. Одним из них является требование обязательного облечения бюджета в форму акта, принимаемого представительным органом власти. Чаще всего бюджет принимается в виде соответствующего закона, что закрепляется, как правило, на конституционном уровне. "Бюджет утверждается бюджетным законом..." (ст. 110 Основного закона ФРГ); "Государственный бюджет принимается в форме закона... Проект бюджета дополняется оценкой источников финансирования бюджета" (ст. 3 Основного закона Израиля "О государственной экономике") и др. Законодательное оформление бюджета обычно связывают с принципом согласия на взимание налога, лежащего у истоков парламентского строя.

В некоторых странах (Норвегия, Финляндия и др.) утверждение бюджета оформляется путем принятия не закона, а особой парламентской резолюции. В США бюджет проводится через совпадающую резолюцию палат, проект которой готовят бюджетные комитеты Палаты представителей и Сената, а принимает Конгресс. Во Франции парламент принимает ежегодный финансовый закон, в котором "предусматривается образование и разрешается использование в течение каждого календарного года комплекса ресурсов и расходов государства" (ст. 2 Ордонанса о финансах 1959 г.). При этом сам бюджетный документ в целом законодательной властью не утверждается, а ежегодно составляется как вспомогательный, технический документ, который механически объединяет в себе общий бюджет, многочисленные специальные счета казначейства и присоединенные бюджеты.

Бюджетные акты, как правило, отличаются большим объемом (в некоторых странах это целые бюджетные книги) и состоят из трех основных частей:

объяснительной записки, которая составляется обычно министром финансов и содержит краткое изложение эволюции уровня общественного благосостояния, отчет о сметных периодах, еще не "очищенных" законами об исполнении бюджета, обзор состояния казначейства, предложения по усовершенствованию финансового законодательства и т.д.;

собственно текста бюджетного акта;

документов в приложениях: таблицы распределения кредитов по министерствам, дефицитов казначейства, текущего долга и др.

Другим важным принципом бюджетного права зарубежных стран является требование полноты бюджета, в соответствии с которым все доходы и расходы, поддающиеся предвидению, должны быть представлены в бюджете в полном объеме. Правительство не должно иметь каких-либо доходов и расходов, помимо тех, что предусмотрены бюджетом. Полный, бюджет исключает существование так называемых "черных касс". Правительству предписывается обозначать отдельно все государственные доходы и расходы, без уменьшений, вычетов или смешений, чтобы они в обязательном порядке получили санкцию представительной власти и находились под ее контролем. Осуществление этого принципа происходит через принятие бюджета-брутто, или валового бюджета, в котором находят отражение все финансовые операции правительства как по расходам так и по доходам. В отличие от него бюджет-нетто содержит лишь "чистые", сальдовые результаты. Так, налоговые поступления в таком бюджете должны оказываться за вычетом издержек по их взиманию (расходы на содержание налоговой службы, налоговой полиции и т.д.). На практике же довольно часто встречаются так называемые смешанные бюджеты, сочетающие черты нетто и брутто бюджетов. В таких бюджетах, например, налоговые поступления могут показываться валовой суммой, а деятельность предприятий публичного сектора отражаться только через сальдо.

Требование полноты бюджета в финансовом праве дополняется принципом, единства бюджета, нацеливающим на объединение всех доходов и расходов государства в рамках одного универсального бюджета. Данный принцип не сводится к принятию единого бюджетного акта. Понятый буквально, он не находит своей полной реализации в бюджетной практике зарубежных стран, так как страна и не знает единого бюджета. Единство бюджета выражается в единстве бюджетной системы, единообразии бюджетной документации с одной классификационной схемой доходов и расходов. Заинтересованность отдельных правительственных кругов в отходе от принципов единства и полноты бюджет; объясняется стремлением создать привилегированное положение для отдельных статей при. определении целесообразности и приоритетности государственных расходов, ослабить эффективность бюджетного контроля со стороны парламента и министерства финансов, а также желанием скрыть истинное состояние казначейства. На практике это проявляется в появлении различных специальных и внебюджетных фондов, создании присоединенных и чрезвычайных бюджетов, увеличении сверхбюджетных и сверхсметных ассигнований.

В качестве важного принципа бюджетного права зарубежные юристы выделяют приоритетность публичных расходов. В широком понимании этот принцип является одним из основных критериев разграничения публичных и частных финансов. Последние управляются экономическими законами извлечения прибыли, предполагая при этом, что объем тех или иных затрат определяется размерами полученных доходов. Финансовое право, регулирующее публичные финансы, в качестве отправной точки признает государственные расходы, идущие на финансирование основных направлений государственной деятельности. Осуществление государством функций не ставится в прямую зависимость от величины накапливаемых доходов, а поэтому, определяя в приоритетном порядке объем публичных расходов, правительство исчисляет в соответствии с полученными результатами размеры требуемых для финансового равновесия государственных доходов. Процедурные отступления от этого принципа, выражающиеся в устанавливаемом регламентами некоторых парламентов порядке первоначального одобрения доходной, а затем уже расходной части бюджета, не в состоянии нарушить логику функционирования публичных финансов и объясняются преимущественно стремлением обеспечить непрерывность доходных поступлений в казну в случае парламентских проволочек с утверждением бюджета в целом.

Примечаний нет.