Введение 3

1. Теоретические аспекты налогового учета основных средств 5

1.1 Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения 5

1.2. Налоговая оценка стоимости амортизируемого имущества 6

1.3 Ведение налоговых регистров по операциям с амортизируемым имуществом 11

2. Практические аспекты налогового учета основных средств 21

2.1 Поступление безвозмездно 21

2.2 Порядок заполнения регистров по основным средствам, приобретенным после 1 января 2002 года 23

2.3 Расходы на ремонт основных средств 24

2.4 Налоговый учет резервов на ремонт основных средств 26

2.5 Налоговый учет изменения стоимости основных средств 27

2.6 Налоговый учет доходов и расходов от выбытия основных средств 29

Заключение 31

Список используемой литературы 35

С введением в действие гл. 25 НК РФ все организации должны вести налоговый учет, в том числе и основных средств. Отметим, что имеются некоторые различия при проведении операций с объектами основных средств в бухгалтерском учете и в учете для целей налогообложения прибыли. Эти различия касаются состава амортизируемых основных средств, определения их первоначальной стоимости, срока полезного использования, порядка начисления амортизации.

Прежде всего, нужно учесть, что основные средства, приобретенные до 01.01.2002 г., в налоговом учете признаются по восстановительной стоимости, которая сложилась с учетом всех переоценок и отражена в бухгалтерском учете по состоянию на эту дату. Различие в стоимости имеется только по основным средствам, которые были переоценены по состоянию на 01.01.2002 г. более чем на 30% по отношению к их стоимости на 01.01.2001 г. Эти основные средства в налоговом учете в отличие от бухгалтерского признаются по стоимости, увеличенной только на 30%.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных после 01.01.2002 г., в налоговом учете (в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ) определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов, в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Однако имеется некоторое различие в признании отдельных видов затрат, связанных с приобретением основных средств. Так в налоговом учете в отличие от бухгалтерского не относятся на стоимость основных средств:

1) суммовые разницы, возникшие при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками за поставленные основные средства в период до принятия их к бухгалтерскому учету (они в налоговом учете относятся на внереализационные расходы или доходы);

2) проценты за кредит и по другим заемным средствам, начисленные до принятия основных средств к бухгалтерскому учету (они включаются во внереализационные расходы или доходы);

3) страховые платежи (образуют определенную группу расходов, связанных с производством и реализацией);

4) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество (входят в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией).

При наличии этих затрат основные средства будут иметь разную стоимость в налоговом и бухгалтерском учете.

Кроме того, различается стоимость основных средств:

1. Полученных организацией безвозмездно, а также внесенных в уставный капитал в том случае, когда их рыночная (оценочная) стоимость отличается от остаточной стоимости у передающей стороны; при этом для оценки основных средств в налоговом учете принимается остаточная стоимость, а в бухгалтерском - рыночная.

Пунктом 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что основные средства, полученные безвозмездно, признаются внереализационными доходами организации исходя из их рыночной стоимости, но не ниже их остаточной стоимости для целей налогообложения прибыли по данным передающей стороны.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля, 16 октября 2006 г.)

2. Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. - "Питер", 2003 г.

3. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в организациях (Н.В. Тараканова, А. Лабушев, "Консультант бухгалтера", N 7, июль 2006 г.)

4. Модернизация основных средств: учет и налогообложение (В.В. Олифиров, "Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2005 г.)

5. Налоговый и бухгалтерский учет основных средств (О.А. Красноперова, "Гражданин и право", N 1 январь 2006 г.)

6. Налоговый учет основных средств (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Налоговый учет и отчетность") (в редакции обновления за ноябрь 2005 г.)

7. Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете ("Экономико-правовой бюллетень", N 5, май 2006 г.)

8. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет (под ред. Ю.Е. Коротковой). - "Гросс-Медиа", 2005 г.

9. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет (И.Н. Соколова, "Налоговый вестник", N 7, июль 2006 г.)

Примечаний нет.