СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

1. Нормативно-методологические основы аудиторской проверки

расходов на оплату труда 7

1.1. Экономическая сущность оплаты труда, формы и системы оплаты

труда 7

1.2. Нормативное регулирование расходов на оплату труда 16

1.3. Особенности бухгалтерского и налогового учета расходов на

оплату труда 22

2. Анализ ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда 39

2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия и

организация учета оплаты труда на предприятии 39

2.2 Учет расходов на оплату труда 46

2.3 Структура удержаний из зарплаты и их учет, исчисление

налогов из фонда оплаты труда 54

3. Методика аудиторской проверки объекта аудита 77

3.1. Цели, задачи и источники информации по аудиту оплаты труда 77

3.2. Проверка соответствия записей первичных документов

регистрам бухгалтерского учета 79

3.3. Проверка начисления заработной платы, удержаний и вычетов 85

3.4. Действия аудитора при выявлении ошибок 87

Заключение 92

Литература 95

Приложения 99

Введение

Актуальность данной темы заключается в том, что в настоящее время в оплате труда сложилась кризисная ситуация, которая заключается в следующем. Во-первых, переход к рыночной экономике привел к снижению реальной заработной платы почти во всех отраслях. Значительно снизилась соотношение средней заработной платы и прожиточного минимума. То есть рабочая сила не оценивается по своей естественной стоимости. Во-вторых, возникла огромная дифференциация заработной платы между отдельными социальными группами. В-третьих, заработная плата перестала быть стимулирующим фактором, что затрудняет проведение мотивирующей политики. А систематические невыплаты заработной платы стали серьезной проблемой для работников и предприятий.

В этих условиях необходимо выяснить причины и наметить возможные пути и мероприятия ликвидации кризиса. То есть тема совершенствования оплаты труда в настоящее время является очень актуальной.

С началом реформ, предусматривающих переход от планово-централизованной экономики к рыночной, происходят существенные изменения в содержании знакомых экономических категорий и понятий. В первую очередь это относится к трудовой сфере, где на смену государственно регулируемой системе включения работника в процесс производства приходит рынок труда, на котором предприниматели и работники свободно договариваются по вопросу найма, исходя из собственных интересов, потребностей и законодательных правил.

Рабочая сила, как трактуется в курсе экономики, - это совокупность физических и умственных способностей человека, его способность к труду. В условиях рыночных отношений «способность к труду» делает рабочую силу товаром. Но это не обычный товар. Его отличие от других товаров состоит в том, что он, во-первых, создает стоимость больше чем стоит сам, во-вторых, без его привлечения невозможно осуществить любое производство, в-третьих, от него во многом зависит степень (эффективность) использования основных и оборотных производственных фондов.

Так как же заставить рабочую силу работать наиболее эффективно? Ответ на этот вопрос лежит в основе любой кадровой политики. И на первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она, является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета в организации.

Труд, как считает современная экономическая наука, является важнейшей частью экономики — он одновременно товар (работник продает свой труд, создавая новое качество и дополнительное количество материальных ценностей) и причина появления добавленной стоимости, так как предметы и материалы при приложении к ним труда становятся дороже.

Отсюда и возникает необходимость оценить и оплатить труд во всех его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках установленных государством законов в стоимость продукции.

Бухгалтеры, занимающиеся расчетами оплаты труда, повседневно сталкиваются с необходимостью обращаться к нормативным материалам. Начисление заработной платы, премирование, различные выплаты и компенсации в соответствии с законодательством о труде, льготы и надбавки, оплата листков временной нетрудоспособности и социальных пособий — вот неполный перечень вопросов, в которых бухгалтер должен хорошо разбираться, чтобы избегать ошибок и санкций трудовых инспекций и налоговых органов. Практически нет ни одного вида оплаты или вида удержания, при определении суммы которого не приходилось бы использовать нормы трудового, гражданского и исполнительного права, изложенные в десятках различных источников. Особую актуальность эти вопросы приобретают для малых и средних организаций, в которых бухгалтеру (главному бухгалтеру) зачастую приходится выполнять функции и сотрудника кадровой службы, и специалиста по учету труда, и бухгалтера-расчетчика, а в отдельных случаях и кассира.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачи аудитора:

1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить

-наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

-соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить :

-соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

-своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

-утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;

-правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

-правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

Целью настоящей дипломной работы является исследование аудита расчетов с персоналом и использования фонда оплаты труда.

Для достижения цели работы необходимо последовательно решить ряд задач, а именно:

- раскрыть теоретические аспекты учета и аудита расчета с персоналом по оплате труда (сущность понятия, цели и задачи учета, нормативное регулирование учета с персоналом по оплате труда, документооборот, виды, системы по оплате труда, порядок начисления и удержания зарплаты);

- охарактеризовать методику аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

- рассмотреть сквозной пример учета оплаты труда на предприятии;

- дать характеристику учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда на примере организации;

- предложить пути совершенствования учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации. М., 1994

2. Гражданский кодекс РФ. М., 1996.

3. Налоговый кодекс РФ. Ч.1,2 М., 2005

4. Трудовой кодекс РФ. М., 2004

5. Закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (с изменениями от 30 декабря 2000 г., 24 марта 2001 г.)

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2001 г. N 94н)

8. Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (Постановление фонда социального страхования РФ от 19 апреля 1994 г. №21).

9. Методические рекомендации о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации

10. Приказ МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц"

11. Акимова В. Налогообложение доходов физических лиц в 2003 г. // "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2003 г.

12. Акимова В.М. Налогообложение доходов физических лиц. Материальная выгода // "Налоговый вестник", N 6, июнь 2003 г.

13. Акимова В.М. О налогообложении доходов граждан в виде материальной выгоды // "Российский налоговый курьер", N 4, апрель 2003 г.

14. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. «Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, М.: Изд. «Экзамен», 2004г.

15. Вифлеемский А.Б. Налоговые вычеты из доходов сотрудников // "Главбух", N 3, февраль 2003 г.

16. Волков Ю.К. В новый век с новыми технологиями подачи деклараций о доходах // "Российский налоговый курьер", N 2, февраль 2003 г.)

17. Гейц И.В. Порядок исчисления и предоставления социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц // "Консультант бухгалтера", N 3, март 2003 г.

18. Гейц И.В. Порядок исчисления налога на доходы физических лиц предприятиями, учреждениями и организациями // "Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2003 г.

19. Донин Ю. Особенности налогообложения в Москве: налог на доходы физических лиц // "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 30, июль 2003 г.

20. Дробозина Л. Финансы, денежное обращение, кредит. М., 2003

21. Зарипов В.М. Комментарий к главе 23 "Налог на доходы физических лиц" // "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 24, декабрь 2003 г.

22. Кашин И.С. О применении главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации // "Налоговый вестник", N 4, апрель 2003 г.

23. Климова М.А. «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Изд. РИОР, 2004г.

24. Комардина А.П. О Методических рекомендациях по порядку применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации // "Налоговый вестник", N 5, май 2003 г.

25. Ланина И. Основные изменения в налогообложении в 2003 году // "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 7, февраль 2003 г.

26. Левадная Т. Налог на доходы индивидуальных предпринимателей // Финансовая газета, N 24, июнь 2003 г.

27. Лукаш Ю.А. «Налоги и налогообложение в Российской Федерации: М., Книжный мир,2001г.

28. Мельгуй А.Э., Федоров Г.Б. Лечение работника: как исчислить налог на доходы физических лиц // "Главбух", N 9, май 2003 г.

29. Митин Б.М. Налог на доходы физических лиц при операциях с ценными бумагами // "Российский налоговый курьер", N 3, март 2003 г.

30. Муравьев Б.В. Доход как объект налогообложения физического лица // "Законодательство", 1998, N 8

31. Налог на доходы физических лиц: порядок исчисления и уплаты в 2003 году // Выпуск АКДИ БП N 8, февраль 2003 г.

32. Рабинович А.М. Материальная выгода и налог на доходы физических лиц. Комментарий к главе 23 Налогового кодекса РФ // "Главбух", N 22, ноябрь 2003 г.

33. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Новации в законодательстве о налогах на доходы граждан // Аудиторские ведомости, N 12, декабрь 2003 г.

34. Сокол М. Налог на доходы физических лиц: изменения и дополнения, внесенные в главу 23 НК РФ // Финансовая газета. Региональный выпуск", N 11, март 2003 г.

35. Сухов М.В. Налог на доходы физических лиц. Комментарий к главе 23 Налогового кодекса РФ // "Главбух", N 17, сентябрь 2003 г.

36. Титова Г. Исчисление и уплата подоходного налога // "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, январь 2003 г.

37. Трофименко Е., Данилевич И. Налог на доходы физических лиц // "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 23, июнь 2003 г.

38. Уханова А.В. Комментарий к главе 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, N 1, январь 2003 г.

39. Уханова А.В. Комментарий к методическим рекомендациям налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса российской Федерации // "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 5, март 2003 г.

40. Фомина О.А. Налог на доходы физических лиц: особенности правового регулирования // "Гражданин и право", N 5, май 2003 г.

41. Чайковская Л.А. «Бухгалтерский учет и налогообложение: М. Изд. «Экзамен», 2004г.

42. Чикишева О.В. Новая отчетность по налогу на доходы физических лиц // "Российский налоговый курьер", N 2, февраль 2003 г.

43. Шабанская Т.О. Налог на доходы физических лиц (перспективы развития законодательства) // "Законодательство", N 9, сентябрь 2003 г.

Примечаний нет.