ВВЕДЕНИЕ 3

Глава 1 ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ, ВЕКСЕЛЬ И ВЕКСЕЛЬНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

7

1 1 Общие положения о векселе 8

1 1 1 Понятие, общая характеристика и признаки векселя 8

1 1 2 Форма векселя 14

1 1 3 Составление векселя 17

1 2 Использование векселя в хозяйственном обороте 20

1 2 1 Классификация векселей 21

1 2 2 Этапы вексельного обращения 24

1 2 3 Протест векселя 30

1 2 4 Прекращение вексельного обязательства 33

Глава 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ

36

2 1

Использование векселей в качестве средства расчета (учет и налогообложение)

38

2 2 Использование векселей в качестве средства займа (учет и налогообложение)

51

2 2 1 Учет у заемщика 52

2 2 2 Учет у займодавца 57

2 3 Использование в расчетах векселей третьих лиц (учет и налогообложение)

64

2 4 Забалансовый учет векселей 74

2 5 Порядок оформления операций с векселями

в Книге учета ценных бумаг

74

Глава 3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ (СИТУАЦИОННЫЙ АНАЛИЗ)

76

3 1 Получение займа путем выдачи собственного векселя 76

3 2 Использование покупателем собственного векселя 78

3 3 Перепродажа векселей с целью получения дохода (отражение операций у векселедержателя)

93

3 4 Приобретение векселей с целью получения процентов (отражение операций у векселедержателя)

97

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 99

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 104

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ.

Вексель - одна из самых старых ценных бумаг. Он появился 400 лет назад в Италии. И долгое время практика вексельного обращения во всей Европе была в руках итальянских менял-банкиров. Типичный «векселедержатель» той эпохи – купец, который не хотел рисковать «наличностью» в дороге. А сам вексель - сопроводительное письмо банкира-менялы, адресованное своему коллеге в другой стране или в другом городе с просьбой о выдаче купцу-подателю письма определенной суммы в местной валюте взамен уплаченной купцом при выезде. Словом, это был документ, служивший для перевода ценностей из одного места в другое. Благодаря этой возможности вексель не только дожил до наших дней, но и приобрёл разнообразные формы.

В России обращение векселей началось с конца 17-го века и ознаменовалось принятием в 1902 г. «Вексельного Указа» императора Николая II.

Использование векселей в международных расчетных и кредитных отношениях вызвало необходимость унификации правового регулирования вексельного обращения, что и было осуществлено посредством принятия Женевских вексельных конвенций 1930г., а также конвенции ООН о международных переводных векселях и международных простых векселях 1988г., которая пока не вступила в силу.

Поскольку основной сферой вексельного обращения является торговый оборот, векселя активно используются в государствах с рыночной экономикой. Вексель находил широкое применение в дореволюционной России, а также в СССР в период НЭПа. Кредитная реформа 1930-1931гг. привела к исключению векселя из внутреннего гражданского оборота СССР. Однако векселя продолжали использоваться при осуществлении экономических связей с иностранными государствами, главным образом, в области внешней торговли. Именно поэтому в 1936г. состоялось присоединение СССР к Женевским вексельным конвенциям.

Экономическая реформа, проводимая в современной России с начала 90-х гг. XX в., включает, в частности, либерализацию нормативного регулирования внешнеэкономической деятельности, а также допуск векселя во внутренний гражданский оборот.

Вексель издавна применялся как удобное средство для оформления расчетных отношений, в качестве средства платежа, а также как средство получения кредита, предоставляемого продавцом покупателю в товарной форме в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Поэтому вексель является действенным рыночным инструментом, обеспечивающим исполнение обязательств и своевременный возврат долгов.

Использование векселя как универсального инструмента расчетных и кредитных отношений получило широкое распространение во многих государствах мира как во внутреннем гражданском и торговом обороте, так и при осуществлении международных экономических связей. По словам известного российского исследователя вексельного права С.М. Бараца: «Если компас расширил географический кругозор человечества и если деньги освободили торговлю от тесных уз мены, то вексель, клочок бумаги, не обеспеченный достоянием государства, развил кредит – эту могучую силу и основу всей промышленности» .

В последние несколько лет на вексельном рынке наблюдается стремительный рост числа участников, увеличение объёмов вексельной массы, расширение спектра предоставляемых профессиональными участниками услуг. Для банков это средство привлечения ресурсов, успешно заменяющее ввиду своей гибкости, универсальности и надёжности, более неудобные из-за необходимости государственной регистрации облигации и депозитные (сберегательные) сертификаты. Векселя получили признание в качестве достаточно надежного и ликвидного средства кредитования и сохранения денег. Российские коммерческие банки сегодня - наиболее открытые и надежные участники вексельных операций, выступающие одновременно в качестве векселедателей и активных операторов вексельного рынка. Этому в значительной степени способствует усиление контроля и регулирование вексельных операций со стороны Центробанка РФ.

Банки налаживают не только вексельный кредит, но и организовывают взаимозачет векселей. При помощи вексельного обращения делаются попытки решения неплатежей предприятий.

Формирование рыночных отношений приводит к постепенному восстановлению в России института коммерческого кредитования, связанного с предоставлением поставщиками (производителями) товаров (работ, услуг) своим покупателям кредита в виде отсрочки платежа, оформляемого либо векселем, либо открытием на имя покупателя банковского счета.

Широкое развитие вексельного обращения (наряду с обращением других видов ценных бумаг высокой ликвидности) во многом способствует стабилизации экономической ситуации в стране и налаживанию производственных связей.

Вексель как средство платежа не уступает самим деньгам, так как его можно разменять, передать, отразить в учете сам факт движения.

Таким образом, благодаря своим достоинствам вексель стал универсальным средством расчета и кредитования при растущих объемах торговых сделок и операций.

Широкое использование векселей объясняется также особенностями правовой регламентации вексельных отношений. Эти особенности заключаются в придании векселю и вексельным обязательствам таких свойств, как формализм, безусловность, абстрактность, легкость обращения. Указанные качества были выработаны практикой и в различных сочетаниях санкционированы правовыми системами многих государств в целях развития торгового оборота и упрощения порядка совершения коммерческих операций.

Безусловность векселя как долгового обязательства, строгость взысканий по нему, возможность использования как средства коммерческого кредита и источника дохода - значение векселя как инструмента финансового рынка трудно переоценить.

Сейчас вексельное обращение приобретает все более цивилизованный вид. Некоторые спорные вопросы правовой регламентации вексельных правоотношений решены на уровне законодательства, в отношении других постепенно складывается единообразная судебно-арбитражная практика .

Однако еще нельзя говорить о совершенстве вексельного законодательства. Исстари и по-прежнему продолжается конкуренция взглядов на вексельные правоотношения: национальной и иностранной школы вексельного права.

Как известно нормы действующего российского вексельного законодательства построены на принципах германского и отчасти французского вексельного права. Вероятно, именно это и является причиной возникновения столь многочисленных неясных ситуаций, связанных с применением векселей в торговом обороте .

Большинство исследователей придерживаются мнения, что при всем многообразии вексельных обязательств, а также способов их использования в современном хозяйственном обороте российский законодатель недостаточно внимания уделяет правовой регламентации обращения данного финансового инструмента. В результате возникает множество проблем, связанных с использованием и обращением векселей. Отсутствие должной правовой базы, нечеткое определение юридической природы вексельного обязательства становятся благодатной почвой для различных искажений в гражданско-правовой, финансовой, налоговой и бухгалтерской сферах существования векселя.

Действующее Российское вексельное законодательство является собой систему десятков разноуровневых нормативных актов, что порождается сложность их практического применения, ошибки в работе с векселями. Кроме того, до сих пор вексельное законодательство не содержит легального определения векселя. Одной из особенностей правового регулирования вексельных правоотношений является то, что они в значительной степени регулируются международными договорами, в которых участвует Россия. В связи с этим в практике арбитражных судов нередко возникает необходимость выявления соотношения норм международного права и национального законодательства.

Безусловный интерес также представляет и анализ накопившей судебно-арбитражной практики в области вексельных правоотношений.

Названные и многие другие обстоятельства обуславливают актуальность рассмотрения содержания и проблематики вексельных правоотношений.

В настоящее время оборот векселей на рынке постоянно увеличивается, а область использования расширяется, и, как следствие, также встает проблема бухгалтерского учета векселей на предприятиях.

Эти обстоятельства свидетельствуют о сохранении актуальности изучения аспектов применения и бухгалтерского учета векселей, что находит свое отражение в настоящей работе.

В работе я рассмотрю вопросы правового регулирования вексельных операций, бухгалтерского и налогового учета операций с векселями, кроме того, – отдельные аспекты хозяйственной деятельности с применением вексельных форм расчетов и налоговые последствия операций с векселями.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

• законодательные акты, постановления правительства, нормативные документы:

1. Конвенция, устанавливающая единообразный закон о переводном и простом векселях (Женева, 7 июня 1930г.).

2. Конвенция, имеющая целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях (Женева, 7 июня 1930 г.).

3. Конвенция ООН «О международных переводных векселях и международных простых векселях» (Нью-Йорк, 9 декабря 1988 г.).

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп.).

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изм. и доп.).

6. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

7. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (с изм. и доп.).

8. Основы законодательства РФ о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-I (с изм. и доп.).

9. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1005 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» (с изм. и доп.).

10. Указ Президента РФ от 19 октября 1993 г. N 1662 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение» (с изм. и доп.).

11. Постановление ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341 «О введении в действие положения о переводном и простом векселе».

12. Постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. N 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (с изм. и доп.).

13. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 декабря 2000 г. N 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей».

14. Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами».

15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н).

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н).

17. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н).

18. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н).

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н).

20. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н).

22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н).

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утв. приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н).

24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н).

25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н).

26. Приказ МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации" (с изм. и доп.).

27. Положение ЦБР от 4 августа 2003 г. N 236-П «О порядке предоставления Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных залогом (блокировкой) ценных бумаг» (с изм. и доп.).

28. Положение о простых векселях Сбербанка России (утв. постановлением Правления Сбербанка РФ от 27 августа 1998 г. N 431-р) (Протокол N 183, _ 3).

29. Письмо Минфина РФ от 31 октября 1994 г. N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (с изм. и доп.).

30. Письмо МНС РФ от 25 февраля 1999 г. N 03-4-09/39 «О налоге на добавленную стоимость».

31. Письмо ЦБР от 9 сентября 1991 г. N 14-3/30 «О банковских операциях с векселями».

32. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 июля 1997 г. N 18 «Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте».

33. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 января 2002 г. N 67 «Об обзоре практики рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с применением норм о договоре залога и иных обеспечительных сделках с ценными бумагами».

• научно-практический материал:

34. Барац С.М. Курс вексельного права в связи с учением о векселях и вексельных операциях. СПб., 1893г.

35. Беляева О.А. Вексельное обращение и судебно-арбитражная практика // Гражданин и право. - №3. - март 2001г.

36. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Векселя. Правовое регулирование. Налогообложение и бухгалтерский учет – «Налоги и финансовое право», 2002 г.

37. Вагапова А.Е. Вексель как средство платежа: бухгалтерский и налоговый учет // «Аудиторские ведомости», N 3, март 2004 г.

38. Васильева М., Зуйкова Л., Крутякова Т. Вексель: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет. Под редакцией Крутяковой Т. – Экономико-правовой бюллетень № 3, Москва: АКДИ, 2005г.

39. Вишневский А.А. Вексельное право. М.: Юрист, 1996г.

40. Камоликова С.А. О собственных простых векселях // «Налоговый вестник», N 8, август 2004 г.

41. Пронина Е.А. Учет и налогообложение расчетов с использованием векселей третьих лиц // «Бухгалтерский учет», N 6, март 2004 г.

42. Пронина Е.А. Учет и налогообложение расчетов с использованием собственных векселей покупателя // «Бухгалтерский учет», N 7, апрель 2004 г.

43. Федоров А.Ф. Вексельное право. Одесса, 1906г.

44. Фомичева Л.П. Векселя, взаимозачеты и перемена лиц в обязательстве: учет и налогообложение (с учетом требований ПБУ 18/02). – «Омега-Л», 2004 г.

45. Шершеневич Г.Ф. Учебник торгового права. СПб., 1907г.

Примечаний нет.