|
ЗАДАНИЕ №1
В задание №1 необходимо провести сравнительный анализ МСФО №2 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Определения и отнесение к основным средствам
Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS) определяют основные средства как материальные активы, которые:
• используются предприятием для производства или поставок товаров или оказа-ния услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей; и
• предполагаются для использования на протяжении нескольких периодов
• Кроме того, IAS устанавливают два критерия определения основных средств:
• существует вероятность того, что с такими активами связаны будущие эконо-мические выгоды для предприятия, и
стоимость актива для предприятия может быть достоверно определена
Российские стандарты дают примерно подобные определения.
Часть материальных активов или капитальных вложений, не учитываемых как объ-екты основных средств в МСФО учитываются в их составе согласно отечественном стан-дартам (капитальные вложения в коренное улучшение земель (оросительные, осушитель-ные и другие мелиоративные работы); земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)
Классификация и сроки полезного использования объектов основных средств
Российская система учета предусматривает наличие документов, подтверждающих приобретение и реализацию основных средств, а также сроки их полезного использова-ния. Существующие требования к документальному оформлению сделки часто приводят к тому, что активы, хотя уже и участвуют в производстве, тем не менее не проводятся в уче-те как основные средства, потому что не оформлена необходимая документация. Сроки полезного использования основных средств устанавливаются российскими министерства-ми и являются нормативными для зданий, станков и оборудования, и других видов основ-ных средств. Активы, срок службы которых составляет более одного года, но стоимость которых не превышает законодательно установленной величины, а также некоторые виды предметов, независимо от срока службы и стоимости, могут классифицироваться как ма-лоценные и быстроизнашивающиеся предметы и материалы. Такие позиции отражаются в российской системе учета в составе средств в обороте.
Согласно IAS такие активы, предполагаемый срок полезной службы которых пре-вышает один год, должны учитываться как основные средства. Амортизация по ним должна начисляться в течение периода времени, не превышающего срок службы соответ-ствующего основного средства.
В российской системе учета основные средства, за которые были внесены авансо-вые платежи, отражаются по статье баланса "Незавершенные капитальные вложения". Со-гласно IAS такие основные средства должны классифицироваться либо как незавершенное капитальное строительство, либо учитываться отдельно в качестве внеоборотных активов.
Согласно IAS срок службы основного средства определяется решением руково-дства компании и основывается на опыте предприятий, использующих аналогичные ос-новные средства, общей деловой практике и других соображениях, которые руководство сочтет важными. Срок службы основного средства, как правило, определяется, исходя из его полезности для предприятия и, соответственно, может быть короче срока его эконо-мической (или физической) службы.
IAS определяют амортизацию как распределение подлежащей списанию стоимости основного средства на предполагаемый срок его службы. Стоимость основного средства, подлежащая списанию, - это разница между стоимостью приобретения основного средст-ва и его остаточной стоимостью. Сумма амортизации за отчетный период, учитываемая в составе прямых либо косвенных накладных расходов (в зависимости от того), начисляется ли амортизация на производственное или непроизводственное оборудование) относится на счет прибылей или убытков и влияет на чистую прибыль (убыток).
Метод амортизации
В системе IAS предусмотрены несколько методов амортизации (метод равномерно-го списания, метод уменьшающегося остатка и кумулятивный метод), причем предпри-ятие может само решать, какой метод амортизации использовать. Метод амортизации, вы-бранный для целей IAS, должен быть указан в приложениях к финансовой отчетности, и предприятие должно следовать ему каждый год. Если принимается решение об изменении метода амортизации, в приложения к финансовой отчетности необходимо включить соот-ветствующее примечание с пояснениями.
Российская система учета, так же как и IAS, признает необходимость начисления амортизации в течение срока использования основного средства, но накладывает жесткие ограничения на эту процедуру. Основные ограничения следующие:
• Для предприятий различных форм собственности применяется единый метод расчета износа - метод равномерного списания - за редкими исключениями, относящимися к некоторым интенсивно используемым категориям оборудования;
• Нормативные ставки амортизационных отчислений устанавливаются в законодательном порядке для всех предприятий (независимо от объемов производ-ства, качества оборудования и т.д.). Сроки фактической полезной службы основ-ных средств, устанавливаемые такими нормативными ставками, как правило, дольше расчетных сроков экономической службы тех же основных средств, приня-тых в системе IAS.
В результате того, что сроки службы, принятые в российской системе учета, отли-чаются от принятых в IAS, сумма амортизационных отчислений за отдельный период, рассчитанная с применением ставок амортизации, принятых в IAS, будет значительно выше, чем сумма отчислений, рассчитанная на основе российских нормативных ставок.
Переоценка
Основные средства зачастую составляют большую часть активов предприятия, сле-довательно, их переоценка оказывает значительное влияние на финансовую отчетность. IAS допускают переоценку основных средств из-за изменения рыночной стоимости каж-дого основного средства, если такая переоценка подкреплена заключением эксперта. В российской системе учета переоценка всех основных средств, оборудования к установке и незавершенного капитального строительства должна производиться на основе разрабаты-ваемых Госкомстатом РФ коэффициентов, или на основании рыночных цен. Несмотря на то, что оба требования имеют целью обеспечить достоверное отражение стоимости акти-вов, конечный результат может однако значительно различаться.
IAS признают существование групп основных средств, рыночную стоимость кото-рых установить невозможно в силу их специфики. Такие основные средства оцениваются по цене приобретения за вычетом амортизации. Такой подход неприменим в российской системе учета, согласно которой все основные средства, которые находятся в собственно-сти (включая основные средства, арендованные у других предприятий на долгосрочной основе с правом выкупа), подлежат обязательной переоценке.
Кроме переоценки, предусмотренной в IAS, в России стоимость основных средств может также повышаться в силу гиперинфляционных условий. Как в IAS, так и в россий-ской системе учета операции приобретения или ввода в эксплуатацию основных средств должны проводиться по цене приобретения. Когда финансовая отчетность компании кор-ректируется с учетом влияния гиперинфляции, неденежные активы и собственный капи-тал изменяются с учетом инфляции в соответствии с изменениями в покупательной спо-собности валюты на дату отчета. В системе IAS такая переоценка с учетом гиперинфля-ции производится согласно общему коэффициенту инфляции.
Несмотря на то, что и IAS, и российская система учета предписывают производить переоценку основных средств с применением официальных коэффициентов, российские нормативные коэффициенты переоценки далеко не всегда соответствуют коэффициентам инфляции, применяемым в IAS, или переоценке, допускаемой в IAS.
Компания, составляющая свою финансовую отчетность в соответствии с IAS и ра-ботающая в условиях гиперинфляции, должна выполнять одну из следующих процедур, чтобы достоверно отразить стоимость основных средств:
• систематически переоценивать основные средства, как правило, с при-влечением профессионального независимого оценщика; или
• организовать учет таким образом, чтобы фиксировать, хранить и вести должным образом всю информацию по ценам и датам приобретения и реализации основных средств.
Такая информация очень важна, поскольку компании будет необходимо "переоце-нивать" основные средства дважды: сначала с использованием нормативных коэффициен-тов для целей российской обязательной финансовой отчетности; затем, для целей финан-совой отчетности согласно IAS, компании придется ввести поправки на инфляцию на ос-новании ежемесячных изменений коэффициентов инфляции.
Раскрытие информации в отчетности
МСФО. Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности по видам основных средств. Раскрываются способы оценки балансовой стоимости до вычета амор-тизационных отчислений, вопросы раскрытия амортизационной политики, первоначаль-ной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам на начало и ко-нец отчетного года
Кроме этого в приложениях к финансовой отчетности необходимо указать:
1. дисконтируются ли ожидаемые денежные потоки при расчетах возмещаемой суммы по объектам;
2. стоимость заложенных объектов основных средств и ограниченных прав собст-венности на них или определения их стоимости
3. сумму затрат на строительство объектов основных средств
балансовую стоимость неиспользуемых объектов, хотя бы и временно, в том числе балансовую стоимость объектов предназначенных к списанию, продаже, другим видам выбытия;
4. балансовую стоимость без вычета амортизационных отчислений объектов, ис-пользуемых в хозяйственной деятельности, по которым амортизируемая стоимость пога-шена.
В российском стандарте бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности подле-жит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
1. О первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам на начало и конец отчетного года
2. О движении основных средств в течении года по основным группам
3. О способах оценки основных средств, полученных по договору предусматри-вающим исполнение обязательств не денежными средствами
4. Об изменении стоимости основных средств
5. О принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств
6. Об объектах основных средств, стоимость которых не погашается
7. Об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды
8. О способах начислений амортизации
9. Об объектах недвижимости принятых в эксплуатацию и фактическом использо-вании, находящихся в процессе государственной регистрации.
В данном аспекте наблюдаются значительные различия между национальными и международными стандартами учета и отчетности.
Существует ряд основных показателей (балансовая стоимость основных средств, способы амортизации основных средств и т.д.).
|
На уровень вверх
Купить