ВВЕДЕНИЕ

3

1. Налогообложение банковских операций по налогу на прибыль 5

1.1. Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами 5

1.2. Сделки РЕПО с ценными бумагами. Правовые аспекты. Виды сделок. Особенности налогового учета сделок РЕПО. Порядок определения налоговой базы по сделкам РЕПО 8

1.3. Особенности налогообложения срочных сделок (ФИСС) расчетные, поставочные валютные форварды, опционы 12

1.4. Особенности признания в доходах и расходах процентов (дисконта) по государственным, корпоративным ценным бумагам, а также векселям (в т.ч. собственным) 16

1.4.1. Порядок налогообложения процентов по государственным ценным бумагам 16

1.4.2. Порядок налогообложения операций по ценным бумагам, переданным в доверительное управление 18

2. Налогообложение общехозяйственных операций кредитной организации по налогу на прибыль 20

2.1. Формирование налоговой базы по общехозяйственным операциям 20

2.2. Спорные моменты в налоговой практике 24

3. Проблемы развития и совершенствования налогообложения кредитных организаций по налогу на прибыль 28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 31

ЛИТЕРАТУРА 33

К фондовым операциям банков относятся операции по выпуску и размещению ценных бумаг эмитента, выполнение банками поручений клиентов по продаже или покупке определенных ценных бумаг, их хранению, управлению ценными бумагами и т.п. Банки могут заниматься погашением бумаг с истекшим сроком, получением денег по закладным, а также покупкой и продажей, получением и доставкой ценных бумаг, их обменом, выкупом привилегированных акций и подписных сертификатов .

Банковские операции на фондовом рынке - покупка и продажа по поручениям и за собственный счет фондовых ценностей разного рода, содействие размещению акций и облигаций - в специальной юридической литературе относят к операциям по обеспечению капитализации средств: "Они обычно являются для банка весьма прибыльными. В наших условиях они не играют той роли, которая принадлежит им в капиталистических странах, где такие операции, как торговля ценными бумагами и операции по содействию размещению выпусков акций и облигационных займов, делаются порой основной операцией некоторых категорий банков (так называемых банков спекулятивных - в противоположность банкам депозитным, которые не занимаются этими операциями или занимаются ими в незначительной степени) ".

Фондовый рынок, представляющий собой по сути место, где происходит приобретение и отчуждение ценных бумаг, можно условно разделить на первичный, когда отчуждение ценных бумаг происходит посредством размещения, и вторичный, когда отчуждение ценных бумаг происходит как посредством совершения гражданско-правовых сделок, так и путем операций на фондовой бирже.

Операции банков на фондовом рынке могут совершаться: "1) путем введения бумаг на биржу и 2) путем продажи их вне биржи. В последнем случае могут быть применены два способа:

а) продажа или подписка назначается на какой-либо определенный день, о чем заранее официально и оповещается;

б) продажа ведется на свободном рынке через центральные конторы банков и их отделения и сроком не обусловливается.

В налоговых правоотношениях банки занимают особое положение, поскольку они одновременно обладают статусом налогоплательщика и агента государства, посредством которых производятся обязательные платежи в бюджетную систему или внебюджетные фонды. Несмотря на то что формально банки не отнесены статьей 9 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к участникам отношений, регулируемых налоговым законодательством, фактически они таковыми являются и обладают специальным налогово-правовым статусом.

Банки являются плательщиками налога на прибыль организаций, установленного в ст. ст. 246 - 333 (гл. 25) НК РФ, поскольку налогоплательщиками признаются российские, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

В гл. 25 НК РФ вносятся изменения, которые по своему характеру в значительной мере учитывают сложившуюся в настоящее время арбитражную практику и содержат достаточно большие послабления для налогоплательщиков. Данный факт свидетельствует о том, что взаимоотношения между предприятиями и налоговыми органами становятся более гармоничными.

Целью данной работы является анализ налогообложения банковских операций с ценными бумагами на основе использования существующей нормативной базы с учетом правоприменительной практики.

1. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности"

2. Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

3. Постановление ФАС МО от 31 мая 2004 г. N КА-А40/3907-04.

4. Письме ФНС России от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@ "Об уведомлении об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций"

5. Письмо ФНС России от 18.10.2005 N ММ-6-02/876@ "Об исчислении ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций"

6. Виноградов В. Особенности расчета налога на прибыль по финансовым инструментам срочных сделок // Бухгалтерия и банки, 2006, N 9.

7. Гражданское право. Том II. Полутом 1 / Под ред. доктора юридических наук, профессора Е.А. Суханова. М.: Волтерс Клувер, 2004

8. Гуров А.А. Правовая природа операций РЕПО и их роль в банковским секторе // Финансовое право, 2005, N 7.

9. Гуров А.А. Понятие операции РЕПО в банковском секторе для целей налогообложения // Финансовое право, 2005, N 9.

10. Давыдова А.В. Особенности правового регулирования банковских операций с векселями на территории Российской Федерации // Юридическая работа в кредитной организации, 2006, N 4.

11. Деньги, кредит, банки. Экспресс-курс: учебное пособие / Под ред. проф. О.И. Лаврушина. М.: КНОРУС, 2005.

12. Джотян М.Г. Налоговый учет операций РЕПО в соответствии с новой редакцией ст. 282 НК РФ // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2005, N 12.

13. Джотян М.Г. Налогообложение срочных сделок // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2006, N 10.

14. Ефимова Л.Г. Банковские сделки: право и практика. Монография. М.: НИМП, 2001

15. Иванова Е.В. Расчетный форвардный контракт как срочная сделка. М.: Волтерс Клувер. 2005.

16. Кузнецова В. Особенности налогообложения при доверительном управлении ценными бумагами (Продолжение) // Налогообложение, учет и отчетность в инвестиционной и управляющей компаниях, 2006, N 3.

17. Кулаева Н.С. Налог на прибыль // Налоги (газета), 2006, N 27.

18. Кульпина М.В. Применение законодательства о налоге на прибыль // Налоговые споры: теория и практика. 2004. N 5

19. Малиновский В. Знакомьтесь: операции РЕПО // Рынок ценных бумаг. 2003. N 12

20. Мельничук Г. В. Правовая природа расчетных форвардных сделок и сделок РЕПО // Законодательство. 2000. N 2.

21. Марсова А.В. Расходы коммерческой организации: определении е и признание для целей бухгалтерского и налогового учета // Адвокатская практика, 2005, N 2, Юрист, 2005, N 5

22. Налог на прибыль организаций. Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ. М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2005.

23. Оксенойт Г. Операции РЕПО: обзор международного опыта // Рынок ценных бумаг. 2001. N 16 // www.rcb.ru

24. Поляков В.И. РЕПО - место в системе институтов гражданского права // Законодательство и экономика. 2004. N 9

25. Предпринимательское право Российской Федерации / Отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно. М.: Юристъ, 2003

26. Пятов М.Л. Понятия "продажи" и "реализация" в бухгалтерском и налоговом законодательстве // Бухгалтерский учет. 2002. N 10

27. Садыков Р.Р. Банковские операции на фондовом рынке: проблемы правового регулирования и правоприменительной практики (Начало) // Юридическая работа в кредитной организации, 2006, N 5.

28. Смирникова Ю.Л. Налогово-правовой статус банков: законодательство и проблемы реализации // Юридическая работа в кредитной организации, 2006, N 5.

29. Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет операций РЕПО в кредитных организациях (Начало) // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2005, N 12

30. Чаплыгина Т. РЕПО госбумаг - возможности появились, будет ли спрос? // Рынок ценных бумаг. 1999. N 23

Примечаний нет.