Введение 3

Глава 1. Отражение амортизации в бухгалтерском учете 6

1.1. Место амортизации в хозяйственной жизни предприятия 6

1.2. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете 16

1.3. Особенности начисления амортизации в отдельных случаях 27

Глава 2. Порядок расчета амортизации в налоговом учете 36

2.1. Амортизационные группы 36

2.2. Методы начисления амортизации в налоговом учете 41

2.3. Особенности начисления амортизации в отдельных случаях 47

2.4. Стыковка бухгалтерского и налогового учета 52

Глава 3. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации на предприятии на примере ОАО РАО «ЕЭС России» 66

3.1 Исследуемое предприятие и его организационная структура 66

3.2 Ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии 69

Заключение 92

Литература 94

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Движущими силами любого бизнеса являются средства труда, предметы труда и сам труд. Средства труда - или основные средства - во многих организациях составляют значительную долю имущества. Особенно это касается сферы производства.

Проиллюстрировать это положение можно, рассмотрев опубликованные в открытом доступе в сети Интернет финансовые отчеты крупных компаний.

Ниже представлены диаграммы, построенные с использованием финансовых отчетов ОАО РАО "ЕЭС России" [40] и ОАО "Лукойл" [41] (см. рисунки 1 и 2).

Рис.1

Рис.2

Основные средства служат организации длительное время и постепенно утрачивает свои первоначальные свойства и физические качества. Под влиянием природных, технических и экономических факторов они подвергаются физическому и моральному износу.

Возместить первоначальную стоимость основных средств можно только за счет выручки, поступившей от реализации продукции (работ, услуг), произведенной с помощью этих основных средств. Амортизация и является таким возмещением (в терминах Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" [18] (далее - ПБУ 6/01) - "погашением") затрат на приобретение, изготовление и сооружение новых объектов основных средств. Технически амортизационные отчисления - это равномерное включение в стоимость производимой продукции (работ, услуг) стоимости амортизируемого имущества.

Учитывая саму природу амортизационных отчислений, нетрудно понять, что они занимают немаловажное место в хозяйственной жизни предприятия, напрямую влияя на себестоимость, а через нее - на ценообразование и в конечном итоге на размер получаемой предприятием чистой прибыли. Приведу некоторые цифры: согласно консолидированной отчетности холдинга РАО "ЕЭС России", подготовленной по правилам Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) [40], амортизационные отчисления за 2002 г. составили 59 171 млн. руб. (12,1975% всех расходов) - см. диаграмму на рис.3, а за 2001 г. - 61 996 млн. руб. в ценах 2002 г. (13,8361% всех расходов).

Рис.3

Согласно консолидированному отчету ОАО "Лукойл", подготовленному в соответствии со стандартами US GAAP [41], за те же периоды амортизационные отчисления составили 824 млн. долларов США (6,44%) - см. диаграмму на рис.4 - и 886 млн. долларов США (8,35%).

Рис.4

Целью данной работы является рассмотрение различных аспектов амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Для достижения этой цели должны быть решены следующие задачи:

- рассмотреть место амортизации в хозяйственной жизни организации;

- рассмотреть способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, обратив особое внимание на определение срока полезного использования основных средств;

- представить бухгалтерский и налоговый учет амортизации на примере конкретного предприятия.

Объектом практического исследования является РАО "ЕЭС России", в Департаменте налогового учета и отчетности которого автор проходил преддипломную практику.

ЛИТЕРАТУРА

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (федеральные законы № 146-ФЗ от 31 июля 1998 г. (часть первая Налогового кодекса) и № 117-ФЗ от 5 августа 2000 г. (часть вторая Налогового кодекса))

2. Федеральный закон № 110-ФЗ от 6 августа 2001 г. "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"

3. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете"

4. Федеральный закон № 135-ФЗ от 29 июля 1998 г. "Об оценочной деятельности в Российской Федерации"

5. Федеральный закон № 88-ФЗ от 14 июня 1995 г. "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"

6. Указ Президента Российской Федерации № 1334 от 5 ноября 1992 года "О реализации в электроэнергетической промышленности указа Президента Российской Федерации от 14 августа 1992 г. № 922 "Об особенностях преобразования государственных предприятий, организаций топливно-энергетического комплекса в акционерные общества"

7. Указ Президента Российской Федерации № 923 от 15 августа 1992 года "Об организации управления электроэнергетическим комплексом Российской Федерации в условиях приватизации"

8. Указ Президента Российской Федерации № 922 от 14 августа 1992 г. "Об особенностях преобразования государственных предприятий, организаций топливно-энергетического комплекса в акционерные общества"

9. Постановление Правительства РФ № 121 от 20 февраля 2002 г. "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций"

10. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г.)

11. Постановление Правительства РФ № 967 от 19 августа 1994 г. "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов"

12. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утверждены постановлением Совмина СССР № 1072 от 22 октября 1990 г.)

13. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ № 552 от 5 августа 1992 г.)

14. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г.)

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.)

16. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ № 44н от 9 июня 2001 г.)

17. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98 (утверждено приказом Минфина РФ № 25н от 15 июня 1998 г.)

18. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01(утверждено приказом Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001 г.)

19. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ № 33н от 6 мая 1999 г.)

20. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина РФ № 114н от 19 ноября 2002 г.)

21. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.)

22. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ № 91н от 13 октября 2003 г.)

23. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ № 33н от 20 июля 1998 г.)

24. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. - М.: Аскери-АССА, 1999

25. Письмо Минфина РФ № 04-02-05/3/65 от 4 августа 2003 г. "Об учете реконструкции основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю"

26. Письмо Минфина РФ № 16-00-14/482 от 20 декабря 2002 г. (о механизме ускоренной амортизации активной части производственных основных средств)

27. Письмо Минфина РФ № 04-02-06/2/4 от 23 января 2002 г. (ответ на запрос о правомерности использования ускоряющего коэффициента при повышенной сменности)

28. Письмо Минфина РФ № 16-00-14/203 от 26 апреля 2001 г. "О затратах на проведение модернизации оборудования и реконструкции объектов основных фондов"

29. Письмо Госналогслужбы России № ВП-6-13/898 от 22 декабря 1997 г. "О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации"

30. Положение об учетной политике на 2003 год ОАО РАО "ЕЭС России", утвержденное приказом РАО "ЕЭС России" № 735 от 31.12.2002

31. Рабочий план счетов бухгалтерского учета ОАО РАО "ЕЭС России"

32. Экономика предприятия: учебник / Под ред. Проф. О.И.Волкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2000

33. Курбангалеева О.А. Типичные ошибки при учете основных средств. - М.: Главбух, 2003

34. Тернопольская Г.Б. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: ВГНА МНС России, 2002. - 264 с.

35. Федотов А.В. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. - М.: Главбух, 2002

36. Гришин А.В. Амортизация основных средств, купленных до 2002 г. Как выполнить требования ПБУ 18/02? - "Главбух", № 23, 2003

37. Ломов И. Амортизация после модернизации. - "Практическая бухгалтерия", № 9, 2003 г.

38. Полунин К. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств: основные различия. - "Финансовая газета ЭКСПО", № 1 (59) январь 2003 года

39. Веб-сайт Министерства по налогам и сборам Российской Федерации http://www.nalog.ru

40. Веб-сайт ОАО РАО "ЕЭС России" http://www.rao-ees.ru

41. Веб-сайт ОАО "Лукойл" http://www.lukoil.ru

приложений нет