Введение 3

1 Концептуальные основы подготовки финансовой отчетности в соответствии с GAAP и российскими стандартами 7

1.1. Место GAAP в мировой учетной системе 7

1.2 Требования к финансовой отчетности в соответствии с GAAP и российскими стандартами 16

1.3. Элементы финансовой отчетности и их оценка в соответствии с GAAP и российскими стандартами 29

1.4 Структура финансовой отчетности в соответствии с GAAP и российскими стандартами 33

2. Методика трансформации отчетности из российских стандартов в 47

US GAAP 47

2.1. Трансформация как наиболее оптимальный способ подготовки финансовой отчетности в US GAAP 47

2.2 Порядок трансформации бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках из российских стандартов в US GAAP 47

2.3 Порядок составления отчета о движении денежных средств и отчета об изменении собственного капитала в соответствии с US GAAP 47

3 Трансформация финансовой отчетности в соответствии с US GAAP на примере телекоммуникационной компании 47

3.1 Трансформация бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках 47

3.2 Выводы и пути по совершенствованию методики трансформации 47

Заключение 47

Литература 47

Приложение 1 47

Приложение 2 47

Приложение 3.113

Приложение 4.115

Приложение 5.116

Приложение 6.120

Введение

Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной инте-грации в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых принципов формирования отчетности, алгоритмов исчисления прибыли, условий инвестирования и капитализации заработанных средств.

Глобализация финансовых рынков - одна из наиболее популярных тем, обсуж-даемых в зарубежных финансовых кругах. Неотвратимость этого процесса, много-гранность тех проблем, с которыми в процессе глобализации сталкиваются различ-ные страны и отдельные участники рынка, составляют основное содержание дис-куссий по этому вопросу. При этом одной из проблем, возникающих в связи с гло-бализацией финансовых рынков, является несопоставимость финансовой инфор-мации, представляемой компаниями, привлекающими средства путем использова-ния рынков капитала. Таким образом, очевидна необходимость стандартов бухгал-терского учета и отчетности, признанных на международном уровне, т.е. на основ-ных рынках капитала, с тем чтобы обеспечить инвесторов сопоставимой финансо-вой информацией. Таким образом, необходимым условием организованного и эф-фективного рынка является предоставление прозрачной и полезной информации об участниках рынка и совершаемых ими сделках.

В настоящее время одним из наиболее актуальных вопросов совершенствования российской экономики является приведение существующей в стране системы бух-галтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономи-ки и международными стандартами.

6 лет назад Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98 г. № 283 была утверждена правительственная Программа реформирования бухгал-терского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчет-ности (МСФО, International Accounting Standards, IAS). Это положило начало реа-лизации намеченных мероприятий по перестройке российской системы бухгалтер-ского учета. Программой предусматривалось сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в пер-вую очередь инвесторов, обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в Рос-сии с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уров-не, оказать методическую помощь организациям в процессе освоения и внедрения реформированной модели бухгалтерского учета.

Для достижения цели реформы и решения поставленных задач был утвержден План мероприятий по реформированию бухгалтерского учета, который включил три условные группы мероприятий - создание новой нормативной базы бухгал-терского учета, становление бухгалтерской профессии и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета.

В области создания новой нормативной базы бухгалтерского учета разработаны 20 положений по бухгалтерскому учету, касающихся различных вопросов учета, некоторые положения имеют вторую редакцию, новый план счетов бухгалтерско-го учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, блок документов по новой бухгалтерской отчетности. В результате сформировался новый понятийный аппарат, приближенный к принятому в мире, а также отражающий новые объекты учета.

В течение 2003 года активно обсуждался вопрос о внедрении МСФО. «В ходе этих дискуссий выявилось две позиции. Первая - позиция Министерства экономи-ческого развития и торговли (Минэкономразвития) России и Федеральной комис-сии по ценным бумагам (ФКЦБ) России, предполагающая по сути обязательное применение МСФО, отказ от российских правил бухгалтерского учета и, следова-тельно, от государственного регулирования бухгалтерского учета в стране. Вторая - позиция Министерства финансов (Минфина) России, которая предполагает разви-тие российской базы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и соблюдение нормы Конституции Российской Федерации в части осуществления государством методологического руководства бухгалтерским учетом в стране» [39] .

В феврале 2004 года Правительство поставило перед Минэкономразвития задачу доработать концепцию обновления учета и отчетности в нашей стране. Новая вер-сия этого документа устанавливает типы «общественно значимых компаний», ко-торым придется работать на основании международной отчетности, а также сроки перехода данных фирм на МСФО. Уже с осени 2004 года в число таковых попадут все российские банки и компании, акции которых котируются на бирже. «Прави-тельство приняло решение о переводе данных организаций на составление отчета по МСФО уже за 2004 год. С 2007 года к ним присоединятся страховые компании и государственные унитарные предприятия (ГУПы), а с 2010-го - остальные акцио-нерные общества (АО) и организации, ведущие сейчас учет по схемам Generally Accepted Accounting Principles (US GААР, ГААП). Остальные с 2006 года будут вести только налоговую и статистическую отчетности, а бухгалтерский финансо-вый учет перестанет быть обязательным. Хотя, следует отметить, что Минэконом-развитию еще предстоит согласовать данный вариант с Минфином» [38].

Члены правительства решили, что нет необходимости «заставлять» ряд крупных компаний составляющих международную бухгалтерскую отчетность по американ-ским стандартам ведения бухучета – US GAAP обязательно предоставлять консо-лидированную отчетность по МСФО.

Интересен тот факт, что Комиссия по ценным бумагам и биржам США (Securi-ties and Exchange Com¬mission- SEC) рекомендовала изменить американские стан-дарты бухгалтерской отчетности GAAP, заменив жесткие правила общими прин-ципами. «Изменения в США способны стимулировать процесс создания единых международных стандартов отчетности. SEC рекомендовала Комитету по стандар-там финансовой отчетности (FASB) , который устанавливает американские стан-дарты, перейти от правил, основанных на жестких нормах, к правилам, основан-ным на принципах, которые описывают общий подход к составлению отчетности. Кроме того, в SEC считают, что «ни US GAAP, ни IAS не являются оптимальным типом стандартов, основанных на принципах» бухучета. В октябре 2002 г. евро-пейский Комитет по международным стандартам бухгалтерской отчетности и FASB договорились в 2003 г. выявить основные различия между двумя стандарта-ми, а к 2005 г. постараться их устранить» [34] .

Все же, несмотря на все большее распространение МСФО ряд стран не спешит переходить на новые стандарты. Это США, Канада и Великобритания. Американ-ская система учета является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные по-зиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американ-ском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчетности в соот-ветствии с GAAP. Комитет по стандартам финансового учета США неоднократно высказывался о том, что именно эта организация должна издавать международные стандарты для использования на рынках капитала.

Таким образом, тема выпускной квалификационной работы на сегодняшний день актуальна, т.к. американский опыт в той или иной степени будет использо-ваться при реформировании российской системы бухгалтерского учета и отчетно-сти.

При написании работы ставилась следующая цель: на основе изучения норма-тивной базы российского учета, изучения переводных изданий, периодической ли-тературы, описывающих стандарты US GAAP, методики трансформации россий-ской отчетности в US GAAP , разработанной телекоммуникационной компанией обобщить и показать порядок трансформации отчетности на примере конкретного предприятия.

В соответствии с поставленной целью предстояло решить следующие задачи:

• Рассмотреть цели финансовой отчетности, требования к финансовой отчет-ности в соответствии с US GAAP и российскими стандартами;

• Рассмотреть основные элементы и структуру финансовой отчетности в соот-ветствии с US GAAP и российскими стандартами;

• Описать возможные способы подготовки отчетности в соответствии с US GAAP;

• Описать возможную методику трансформации отчетности, приемлемую для компаний, работающих в сфере связи;

• На примере отчетных данных организации показать данную методику в дей-ствии;

• Предложить пути совершенствования методики или более эффективного ее применения.

Базой для исследования явилась телекоммуникационная компания.

Литература

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

(в ред. Федеральных законов от 23.07.1998г. № 123-ФЗ, от 28.03.2002г.

№ 32-ФЗ, от 31.12.2002г. № 187-ФЗ, от 31.12.2002г. № 191-ФЗ,

от 10.01.2003г. № 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003г. № 61-ФЗ,

Федерального закона от 30.06.2003г. № 86-ФЗ)

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н ( в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999г. № 107н,

От 24.03.2000г. № 31н)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

ПБУ 1/98 , утвержденное. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г.

№ 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 № 107н)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утв. приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ3/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н)

7. Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18 мая 2002 № 45н)

9. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»

ПБУ 7/98 (утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (утв. приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г.

№ 96н)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) (в ред. Приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (в ред. Приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 № 107н, от 30 марта 2001 № 27н)

13. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н)

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 № 27н)

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»

ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н)

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утв. приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н)

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н)

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н)

18. Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»

ПБУ 19/02, (утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н)

19. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

20. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н)

21. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н)

22. Вильямс Я. «Справочник GAAP c комментариями (Выпуск 1)» -

М:ИНФРА-М, 1998

23. Гейц И.В. «Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2003 год» -

М: Издательство «Дело и сервис», 2004

24. Качалин В.В. «Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP»- М:Дело, 2000

25. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»- М: ИНФРА-М, 2004

26. Малькова Т.Н. «Теория и практика международного бухгалтерского учета»- СПБ: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003

27. Медведев М.Ю. «ПБУ 1-20 (положения по бухгалтерскому учету): Постатейны комментарии- М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004

28. Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А. «Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования» – М: Ан-Пресс, 2001 г. Часть 1: Построение системы ведения бухгалтерского учета

29. Соловьева О.В. «МСФО и ГААП: учет и отчетность» –М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003

30. Терехова В.А. «Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике»-М: Издательство «Перспектива», 1999

31. Тернопольская Г.Б. «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»-М: ВГНА МНС России, 2003

32. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. «Теория бухгалтерского учета»: Пер. с англ./ Под ред. Проф. Я.В. Соколова- М:Финансы и статистика, 2000.

33. «Бухгалтерский учет» № 4, февраль 2002 г.

34. «Ведомости» от 29 июля 2003

35. «Двойная запись», № 9, сентябрь 2003 г.

36. «Практическая бухгалтерия» № 9, сентябрь 2003 г.

37. «Расчет» № 8, 2003

38. «Секрет фирмы» от 30 марта 2004 г.

39. «Финансовая газета» № 28, июль 2003 г.

40. «Финансовая газета» № 36, сентябрь 2003 г.

41. «Финансовый директор» № 5 май 2003

42. Материалы сайтов www. mcd-pkf.com, www. gaap.ru, www.manage.ru,

www. gaapsoft.ru

приложений нет