Учет облигаций с купонными облигациями 3

Основные принципы учета облигации с купонным доходом 9

Налог на прибыль 11

Налог на доходы 14

Литература 17

В настоящее время государственные купонные ценные бумаги федерального уровня представлены облигациями федерального займа с переменным (ОФЗ-ПК) и постоянным (ОФЗ-ПД) купоном. Облигации такого вида могут выпускаться и субъектами Российской Федерации.

Особенностью данных облигаций является периодическая выплата купонного дохода, рассчитываемого в процентах от номинальной стоимости облигации. Купонные облигации обращаются на вторичном рынке и выступают объектом купли-продажи. Цена сделки является договорной и устанавливается участниками рынка по согласованию. Тем не менее в структуре цены участники сделки выделяют накопленный купонный доход - часть купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигации или даты выплаты предшествующего купонного дохода. Накопленный купонный доход возмещается продавцом покупателю при реализации ценной бумаги. Порядок признания в учете накопленного купонного дохода вызывает определенные трудности.

Действующими положениями по бухгалтерскому учету ценных бумаг определено, что финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора. Таким образом, сумма накопленного купонного дохода у покупателя в соответствии с указанным принципом должна включаться в первоначальную стоимость ценной бумаги. Данная позиция установлена п.4.1 постановления Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27.11.97 N 40 "Об утверждении правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами". Согласно этому постановлению сумма накопленного купонного дохода в случае возможности его выделения в бухгалтерском учете должна отражаться на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения" по принадлежности ценной бумаги на отдельном субсчете. Хотя данный документ ФКЦБ России распространяется только на профессиональных участников рынка ценных бумаг, применение его положений в совокупности с общими правилами бухгалтерского учета (учет финансовых вложений в сумме фактических затрат инвестора) позволяет использовать указанный подход и в случае учета купонных облигаций у остальных хозяйствующих субъектов.

1. Гринкевич А. Облигации государственного сберегательного займа Российской Федерации: правовые аспекты // "Хозяйство и право", 1997, N 1

2. Карзаева Н.Н., Колтакова М.И. Бухгалтерский и налоговый учет расходов по долговым ценным бумагам // "Бухгалтерский учет", N 12, июнь 2002 г.

3. Ковалев Вит. В., Малиновский С.Н. Учет государственных облигаций с купонным доходом // "Бухгалтерский учет", N 24, декабрь 2000 г.

4. Операции с корпоративными облигациями: особенности учета и налогообложения // Выпуск АКДИ БП N 10, март 2001 г.

5. Счет 58 "Финансовые вложения" // Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов"

Примечаний нет.