Введение 3

Глава 1 Нормативно – правовые основы лизинговой деятельности РФ 9

1 1 Виды лизинга 10

1 2 Основные преимущества лизинговых операций 15

1 3 Бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя и лизингодателя 19

Глава 2 Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций ООО «Лизинг Групп» 33

2 1 Учетная политика для целей бухгалтерского учета 37

2 3 Учетная политика для целей налогового учета 46

2 4 Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций на конкретном примере 60

Глава 3 Анализ эффективности лизинговых операций 69

3 1 Понятие и методы количественной оценки эффективности лизинговых операций 69

3 2 Сравнительный анализ лизинга и кредита на примере ООО <Промышленная компания> 79

Заключение 93

Список литературы 97

Приложение 1 Договор купли-продажи 103

Приложение 2 Договор финансовой аренды (лизинг) 106

Приложение 3 Акт приемки оборудования в эксплуатацию 112

Введение

В России термин “лизинг” появился сравнительно недавно, и, возможно, это обстоятельство позволило некоторым говорить о новизне данной услуги.

Лизинг — экономико-правовые отношения, которые складываются в процессе сдачи имущества внаем или в аренду. Следует подчеркнуть, что многие страны чаще используют термин “лизинг”, а не его эквивалент на языке страны. Понятия, наиболее близко отражающие сущность лизинга, — это “аренда” и “финансовая аренда”.

Экономическая сущность лизинга остается спорной на протяжении длительного периода. Содержание и роль теории и практики трактуется по-разному, а нередко и противоречиво.

Одни рассматривают лизинг как своеобразный способ кредитования предпринимательской деятельности; другие полностью отождествляют его с долгосрочной арендой или с одной из ее форм, которая в свою очередь сводится к наемным подрядным отношениям; третьи считают лизинг завуалированным способом купли-продажи средств производства или права пользования чужим имуществом, а четвертые интерпретируют его как действия за чужой счет, то есть управление чужим имуществом по поручению доверителя.

Каждый из них по-своему прав. Лизинг — это и способ кредитования, и долгосрочная аренда, и завуалированный способ купли-продажи. И все же существуют различия между лизингом и арендой, принимаемые большинством специалистов в этой области.

1. Участниками аренды, как правило, являются те, кто сдает в аренду имущество (арендодатель), и те, кто это имущество принимает для использования (арендатор). В лизинге же появляется третье лицо — поставщик. Он продает имущество по заказу арендатора арендодателю в собственность для последующей передачи в аренду. В зависимости от вида сделки любой из участников может быть ее основным инициатором.

2. В аренду может быть передано любое имущество, в лизинг — только непотребляемые вещи, используемые для предпринимательских целей. К непотребляемым вещам законодатель относит товары народного потребления, массового спроса, товары, не предназначенные для извлечения выгоды (получения дохода). Другими словами, клиент не может взять квартиру в лизинг, если собирается в ней жить, или автомобиль для своих личных нужд. Но для компании или частного предпринимателя та же квартира или автомобиль могут быть предметом лизинга, если, например, площадь приобретается под офис (с получением статуса нежилого помещения), а автомобиль — для служебных целей.

3. Право собственности после окончания аренды остается у арендодателя, тогда как по истечении срока лизингового договора в большинстве случаев переходит к арендатору, хотя бывают и исключения. Яркое свидетельство тому — так называемый возобновляемый (револьверный) лизинг, когда оборудование полностью не амортизированное, но морально устаревшее остается в собственности у лизингодателя, а лизингополучателю передается на новых, более льготных условиях современное оснащение.

4. Аренда регулируется в основном имущественными отношениями, тогда как лизинг включает дополнительные кредитные и коммерческие правоотношения. Арендодатель выполняет обязанности собственника (риск случайной гибели или повреждения имущества), по лизингу он отвечает только за финансирование сделки, а поставщик несет ответственность в качестве собственника имущества, передаваемого в лизинг (в том числе за заводской брак и недостатки).

5. Аренда и лизинг по-разному отражены в бухгалтерском учете предприятия.

6. Аренда может иметь некоммерческую основу, тогда как лизинг не может по определению.

Лизинг также имеет сходство с кредитом, который выдан предприятию на приобретение необходимого ему имущества.

Действительно, исходя из приведенного определения, лизинг можно рассматривать как имущественные отношения на основе предоставления лизинговой компанией кредита лизингополучателю на условиях соблюдения срочности, возвратности и платности. И все же существуют различия между лизингом и коммерческим (товарным) кредитом:

1. Лизингополучатель в большинстве случаев не является на срок действия договора собственником имущества, передаваемого в лизинг, а заемщик денежных средств, даже не отдав кредит, обладает правом собственности.

2. Оплата по кредиту производится только в денежном выражении, тогда как по лизингу могут быть выплаты в виде компенсационных платежей, проще говоря, взаимозачет (бартер).

3. Выплата кредита осуществляется предприятием за счет собственной прибыли, тогда как лизинговые платежи ложатся на себестоимость и входят в цену товара (услуги), то есть косвенно оплачиваются потребителями товаров (услуг) данного предприятия.

4. Обеспечением сделки по лизингу служит само имущество, которое не принадлежит арендатору и может быть легко изъято из чужого пользования, кредит, выданный предприятию в виде имущества, является его собственностью, а гарантом сделки выступает либо третье лицо, либо имущество, переданное в залог, либо иное.

5. Кредит может быть не коммерческим, а, например, потребительским.

Каждый предприниматель, начиная свою деятельность, должен ясно представлять потребность на перспективу в финансовых, материальных, трудовых и интеллектуальных ресурсах, источниках их получения, а также уметь четко рассчитать эффективность использования ресурсов в процессе работы фирмы. Это объясняется тем, что в современной экономике именно фирма производят основную массу товаров и услуг, которые удовлетворяют потребности человека.

В рыночной экономике предприниматели не смогут добиться стабильного успеха, если не будут четко и эффективно планировать свою деятельность, постоянно собирать и аккумулировать информацию как о состоянии целевых рынков, положении на них конкурентов, так и о собственных перспективах и возможностях.

При активном внедрении лизинг, в силу присущих ему возможностей, может быть мощным импульсом технического перевооружения производства, структурной перестройки российской экономики, насыщения рынка высококачественными товарами. На сегодняшний день лизинговый бизнес - один из сложнейших видов предпринимательской деятельности. Лизинговую компанию отличает большое количество аналитических служб, сильное маркетинговое и юридическое обеспечение. Постоянное взаимодействие с банковскими учреждениями, страховыми компаниями и властными региональными структурами.

Актуальность развития лизинга в России, включая формирование лизингового рынка, обусловлена прежде всего неблагоприятным состоянием парка оборудования: значителен удельный вес морально устаревшего оборудования, низка эффективность его использования, нет обеспеченности запасными частями и т. д. Одним из вариантов решения этих проблем может быть лизинг, который объединяет все элементы внешнеторговых, кредитных и инвестиционных операций.

Нынешняя экономическая ситуация в России, по мнению экспертов, благоприятствует лизингу. Форма лизинга примиряет противоречия между предприятием, у которого нет средств на модернизацию, и банком, который неохотно предоставит этому предприятию кредит, так как не имеет достаточных гарантий возврата инвестированных средств.

Лизинговая операция выгодна всем участвующим: одна сторона получает кредит, который выплачивает поэтапно, и нужное оборудование; другая сторона – гарантию возврата кредита, так как объект лизинга является собственностью лизингодателя или банка, финансирующего лизинговую операцию, до поступления последнего платежа.

Выбранная мной тема дипломной работы очень актуальна. Проблема поступления новых инвестиций в реальный сектор экономики на сегодняшний день стоит очень остро. Одним их выходов из создавшегося положения - в широком применении новых финансовых инструментов производственного инвестирования, является лизинг.

Целью данной работы является отражение лизинговых операций на примере лизинговой компании «Лизинг Групп» (лизингодатель) в бухгалтерском учете и анализ эффективности лизинговых операций на примере ООО «Промышленная компания» (лизингополучатель).

Поэтапно процесс проведения лизинговой сделки выглядит следующим образом. Лизинговая компания получает от потенциального клиента запрос на предоставление услуг – параметры необходимого оборудования или недвижимости, требования по срокам и объему финансовых средств. Затем рассчитывается сумма лизинговых платежей, в которую входит амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп.

К затратам лизинговой компании относятся расходы по закупке, перевозке, установке оборудования или адаптации недвижимости под требования потенциального лизингополучателя.

Доходы лизинговой компании исчисляются на основе представлений о том, каков должен быть уровень рентабельности для конкретного лизингодателя из расчета «стоимости» денег, которые он берет в банке.

Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов. Порядок выплат оговаривается лизингодателем и получателем предмета лизинга, в договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), сроки внесения платы и способы уплаты – равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.

Приведенная информация в дипломной работе помогает проконтролировать внутренние отношения лизинговой компании к факторам, которые представляют опасности или возможности для лизинговой компании.

Основными задачами в работе является:

• рассмотрение важных аспектов лизинговой сделки, возникновение права собственности на предмет лизинга у лизингодателя;

• практическое применение лизинга на примере лизинговой компании,

• правильность заключения договора финансовой аренды во избежание дополнительных финансовых потерь;

• позитивные и негативные стороны законодательства о лизинге, с которыми столкнется финансовая служба предприятия;

• бухгалтерский учет операций, связанных с лизинговой деятельностью;

• сравнительный анализ и налоговые последствия кредита и лизинга;

Предметом исследования является лизинговая компании «Лизинг Групп». Объектом исследования лизинга будет оборудование, необходимое для производства фирме ООО «Промышленная компания».

Источниками информации являются гражданский кодекс, налоговый кодекс, закон о лизинге, а также учебные пособия, книги и учебники о лизинге.

Список использованной литературы:

1. Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28 мая 1988 года

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г.) // Справочная правовая система – Гарант.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля 2004 г.) // Справочная правовая система – Гарант.

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.) // Справочная правовая система – Гарант.

5. Федеральный закон о противодействии (отмыванию) доходов, полученных преступным путем №»115-ФЗ от 7 августа 2001 года.

6. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ (с изменениями от 29 января, 24 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г.) // Справочная правовая система – Гарант.

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.) // Справочная правовая система – Гарант.

8. Положение по бухгалтерскому учету <Учетная политика предприятий>,утвержденное приказом Минфина РФ №60н от 9 декабря 1998 г. (ПБУ 1/98).// Справочная правовая система – Гарант

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01: Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (с изменениями от 18 мая 2002 г.) // Справочная правовая система – Гарант.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01: Утверждено приказом Минфина России от 2. августа 2001 г. № 60н // Справочная правовая система – Гарант.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99: Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) // Справочная правовая система – Гарант.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99: Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) // Справочная правовая система – Гарант.

13. Указ Президента РФ от 17 сентября 1994 г. №1929 <О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности>.

14. Постановление Правительства РФ от 21 июля 1997 №915 <О мероприятиях по развитию лизинга в инвестиционной деятельности>.

15. Методические указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга: Утв. приказом Росавтодора от 21 января 2000 г. № 16 // Справочная правовая система – Гарант.

16. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей. Утверждены заместителем министра экономики РФ 16 апреля 1996 г.

17. Приказ МНС РФ от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации". // Справочная правовая система – Гарант.

18. Приказ Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» от 17 февраля 1997 г. № 15 (с изм. и доп. от 23 января 2001 г.) // Справочная правовая система – Гарант.

19. Письмо МНС РФ от 10 апреля 2002 г. N 02-5-10/50-Н890 "Об учете

лизингового имущества в соответствии с Главой 25 НК РФ"

20. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

21. Письмо ГТК РФ от 24 мая 1999 г. N 01-15/14858 "О применении Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О лизинге"

22. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 8 января 2002 г. N 04-02-06/1/2

23. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 19 февраля 2002 г. N 04-02-06/2/17 <О применении механизма ускоренной амортизации предмета лизинга>

24. Письмо Минфина РФ «О предмете лизинга в качестве объекта основных средств у организации» от 5 мая 2003 г. № 16-00-14/150 // Справочная правовая система – Гарант.

25. Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / М.С. Абрютина, А.В. Грачев.-3-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и сервис, 2001.-265с.

26. Александров О.А. Автоматизация учета лизинговых операций // Аудиторские ведомости.- 2002.- № 6.- С.66-68.

27. Александрова С.М. Лизинговые сделки. Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете // Аудиторские ведомости.- 2003.- № 3.- С. 31-37.

28. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.- 655с.

29. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта: Учебное пособие для вузов / А.Н. Богатко.- М.: Финансы и статистика, 2000.-206с.

30. Бойкова М. "Учет и особености налогообложения у лизингодателя. - М.: "АКДИ Экономика и жизнь", 2002.

31. Васильева Е.В. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения лизинговых операций // Налоговый вестник.- 2001.- № 5.- С.118-127.

32. Газман В.Д. Закон о лизинге: финансовые и правовые аспекты // Консультант.- 2002.- № 18.- С.73-82.

33. Горемыкин В.А. Основы технологии лизинговых операций: Учебное пособие / В.А. Горемыкин.- М.: Ось-89, 2000.- 512с.

34. Гусева Ж.Л., Манешева Ж.А. Лизинговые операции: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: ж. "Российский налоговый курьер", 16, 2002 г.

35. Дойников В.А., Чернов И.Н., Агеева О.А. <Учет в лизинговых компаниях> М.: ж. Главбух,№9, май 2002г.

36. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003.- 336с.

37. Жуков В.Н. <Учет операций по договору финансового лизинга> М.: ж. Бухгалтерский учет,№7, 2001г.

38. Журавлев В.В., Савруков Н.Т. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Конспект лекций. – СПб.: Политехника, 2001.- 127с.

39. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2002. – 420с.

40. Козырь О. М. Аренда (комментарии ко второй части ГК РФ). - М.:

41. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2004.-640с.

42. Красева Т.А. Основы лизинга: Учебник для вузов / Т.А. Красева.- Ростов н/Д: «Феникс», 2003.- 224с.

43. Лещенко М.И. Основы лизинга: Учебное пособие / М.И. Лещенко.- М.: Финансы и статистика, 2000.-336с.

44. Лизинг в банковской деятельности. Комментарии и консультации // Официальные материалы для бухгалтера, № 17, 2002г.

45. Луговой В.А. Учет арендных обязательств и лизинговых операций // Бухгалтерский учет. – 1997. - №6. – с.3.

46. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000.- 160с.

47. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ: Учебное пособие. – 4-е изд., испр. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2003.- 224с.

48. Маркина Е. Внимание, лизинг! Финансовая аренда – это выгодно // Двойная запись.- 2004.- № 2.- С. 15-19.

49. Никитин Ю.М., Никитина С.Ю. Что нужно знать бухгалтеру об аудите? - М.: Главбух, 2000.-160с.

50. Общероссийское общественное объединение, 2000.

51. Полисюк Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие / Г.Б. Полисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Суханова.- М.: «Экзамен», 2001.- 352с.

52. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов.-3-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2002.-1012с.

53. Русакова Е.А. О законодательстве по лизингу и проблемах бухгалтерского учета // Налоговый вестник.- 2001.- № 4.- С.30-32.

54. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник.- 9-е изд., испр. и доп. – Мн: Новое знание, 2004. – 640с.

55. Самохвалова Ю.Н. <Лизинг в России: правовые основы, бухгалтерский учет,налогообложение>, М., Современная экономика и право, 1999г.

56. Скалай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономический анализ деятельности предприятий.- М.: ИНФРА-М, 2004.- 296с.

57. Смирнов А., Скрынник Е., Шуверов В. Каждому страждущему по лизингу! -М., ж. "Нефть России", №2, 1999.

58. Соболева С. <Налоговая оптимизация с использованием лизинговых операций и <упрощенных организаций> М.: ж. Финансовый директор,№3 (3) сентябрь 2002г.

59. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М,2000-312с.

60. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Под ред. Е.А. Мизиковского.- М.: Юристъ, 2001.- 400с.

61. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – М.: ИНФРА – М, 2003.- 237с.

62. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2000.- 352с.

63. Штельмах В. Расчет лизинговых платежей исходя из потока денежных средств. Плюсы и минусы.- М.:ж. <Лизинг-курьер>, №1 2000.

64. Экономика предприятия: Уч / Под ред. Н.А. Сафронова.- М.: Юристъ, 2003.- 681с.

65. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник для сред. проф. образования / Под общ. ред. М.В. Мельника.- М.: ИНФРА – М, 2003.- 456с.

Примечаний нет.